Патентная система налогообложения: утрата права применения ПСН, ограничения применения ПСН

В связи с отменой ЕНВД в Республике Бурятия количество ИП, применяющих ПСН, значительно выросло. Только за 2021 год их число увеличилось в 5 раз и составило 6 842 индивидуальных предпринимателей (далее - ИП), при этом ИП получили 9  788 патентов на право применения ПСН, что в 6 раз больше по сравнению с 2020 годом дало увеличение.

По предварительным итогам 2022 года, число ИП, применяющих ПСН, по состоянию на 01.12.2022 достигло 7 тыс. человек, выдано более 9 тыс. патентов.

В 2022 году на территории Республики Бурятия утрату право применения ПСН заявили 20 ИП. Основными причинами утраты право применения ПСН явились:

1) Превышение доходов налогоплательщика от реализации с начала календарного года лимита в 60 млн. руб.

Утрату права на применение ПСН по данной причине заявили налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности:

2) Численность наемных работников превысила 15 человек, указанное основание заявил налогоплательщик, осуществляющий вид деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

Напомним, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН или ЕСХН, если налогоплательщик применял соответствующий режим налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

Например, ИП сдает в аренду торговые помещения, патент на право применения ПСН действует календарный год. Сумма полученного дохода от указанного вида деятельности составляет 45 млн. руб. В ноябре ИП продал одно из помещений за 25 млн. руб. В связи с этим, ИП утрачивает с начала года право на применение ПСН, так как доход с начала календарного года составил 70 млн. руб. (45 млн. руб. – ПСН и 25 млн. руб. – УСН);

ПСН не применяется в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом – пп. 1 п. 6 ст. 346.43 НК РФ;

ПСН не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м. и услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м – пп. 3,4 п. 6 ст. 346.43 НК РФ;

ПСН не применяется, в случае, если при оказании услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 единиц автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг - пп. 6 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

Кроме того, ИП считается утратившим право на применение ПСН при наступлении обстоятельств, перечисленных в  пп. 2, 5, 7 п. ст. 346.43 НК РФ. К ним относятся: оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки, деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг и деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых.

С 01.01.2023 года вводится ограничение на возможность применения ПСН, осуществляющих деятельность по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

Основанием для  утраты  права  применения  ПСН  является осуществления вида деятельности, в отношении которой ПСН не применяется. Так, например, ИП, осуществляющий деятельность по оказанию услуг по остеклению балконов и лоджий с установкой оконных блоков, приобретенных для этой цели у их изготовителя, может применять в отношении указанной деятельности ПСН на основании пп. 14 п. 2 ст. 346.43 Кодекса «услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла». В то же время, если в рассматриваемой ситуации ИП намеревается устанавливать окна не только на лоджиях и балконах и в иных помещениях, то по основанию, предусмотренному пп. 14 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, ПСН применяться не может. В отношении работ по установке дверей и окон, относящихся согласно ОКВЭД-2 к работам столярным и плотничьим, может применяться ПСН на основании пп. 12, 13 п. 2 ст. 346.43 Кодекса (пп. 12 «реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений», пп. 13 «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ»).

Также ИП при применении ПСН оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор. Возможность привлечения по договорам субподряда других ИП (ЮЛ) посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком ПСН главой 26.5 НК РФ не предусмотрена (П исьмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-11-11/46562 ).

При наступлении вышеуказанных обстоятельств ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.  

В случае, если ИП в календарном году получил несколько патентов и утратил право на применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права применения патентов ( Письмо ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/[email protected] ).

ИП, утративший право на ПСН, обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН (абз. 1 п. 8 ст. 346.45 НК РФ ). Форма заявления об утрате права на применение ПСН утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (по КНД 1150025).

Обращаем внимание, что ИП, утративший право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН поэтому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного  года.